Körperschaftsteuer: Neue Verwaltungsanweisungen zu Sachbeiträgen und Rücklagen

Aktualisierte BMF-Anweisungen klären Bewertung verdeckter Einlagen und Grenzen der Steuerbefreiung nach § 8b KStG.

Das Bundesfinanzministerium hat im Juni 2026 weitere Details zur Anwendung des deutschen Körperschaft- und Umwandlungssteuerrechts veröffentlicht. Die neuen Verwaltungsanweisungen bringen Licht ins Dunkel komplexer Wechselwirkungen zwischen Vermögenseinlagen, verdeckten Einlagen und der Bewertung von Rücklagen.

Sachbeiträge in Personengesellschaften

Bei der Einbringung von Betriebsvermögen in eine Personengesellschaft gilt nach § 24 UmwStG grundsätzlich eine veräußerungsähnliche Besteuerung. Die aktualisierten Standards stellen klar: Die übernehmende Gesellschaft muss die eingebrachten Wirtschaftsgüter in einer Steuerbilanz erfassen, sofern sie mit dem gemeinen Wert oder einem Zwischenwert angesetzt werden.

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Die Erstellung von Ergänzungsbilanzen bleibt das zentrale Instrument für derartige Transaktionen. Laut den Verwaltungsgrundsätzen vom März 2026 sind diese zwingend in der Eröffnungsbilanz der übernehmenden Gesellschaft zu bilden. Das gilt selbst dann, wenn der Einbringende zuvor die Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG genutzt hat. In solchen Fällen muss er zwingend auf den Betriebsvermögensvergleich umstellen, um einen etwaigen Einbringungsgewinn korrekt zu ermitteln.

Bei der Buchwertfortführung greifen die steuerlichen Nachfolgeregeln. Dazu gehört die zwingende Fortführung bestehender Ergänzungsbilanzen – etwa aus früheren Erwerbsvorgängen oder der Übertragung spezifischer Steuerrücklagen.

Bewertung verdeckter Einlagen und Forderungsverzichte

Die Bewertung verdeckter Einlagen richtet sich weiterhin nach § 6 EStG, der über die Verweisung im KStG zur Anwendung kommt. Die bereits Ende 2022 aktualisierte und nun bestätigte Verwaltungsauffassung besagt: Solche Einlagen sind grundsätzlich mit dem Teilwert anzusetzen.

Besondere Aufmerksamkeit gilt der Behandlung von Forderungsverzichten durch Gesellschafter. Verzichtet ein Gesellschafter auf eine wertlose Forderung, muss die Verbindlichkeit erfolgswirksam aus der Bilanz ausgebucht werden. Die Bewertung der verdeckten Einlage ist zwar entscheidend für außerbilanzielle Korrekturen, verhindert aber nicht den ursprünglichen Ansatz zum vollen Wert.

Bei verdeckten Gewinnausschüttungen (vGA) zeigt sich ein anderer buchhalterischer Effekt. Eine vGA verändert die steuerbilanzielle Erfassung von Verbindlichkeiten oder Rückstellungen nicht direkt. Unternehmen müssen jedoch interne Nebenrechnungen führen, um diese Beträge nachzuhalten und eine Doppelbesteuerung bei der späteren Auflösung der Positionen zu vermeiden.

Einschränkungen bei Steuerbefreiungen

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Die neuen Klarstellungen vom Juni 2026 befassen sich auch mit den Grenzen der Steuerbefreiung nach § 8b KStG. Konkret: Die Freistellung für Veräußerungsgewinne gilt nicht, wenn ein niedrigerer Buchwert durch die Übertragung einer Rücklage nach § 6b EStG oder ähnliche Abzüge entstanden ist.

Diese Einschränkung in § 8b Abs. 2 Satz 5 KStG soll frühere Gesetzeslücken schließen. Steuerrechtsexperten wie M. Frotscher bewerten diese Anwendung als verfassungsrechtlich zulässige Form unechter Rückwirkung. So wird sichergestellt, dass Steuervorteile aus übertragenen Rücklagen bei späteren Veräußerungen korrekt erfasst werden.

Der Zeitpunkt der Einkommenskorrektur bei verdeckten Gewinnausschüttungen bleibt strikt an den Moment gebunden, in dem das Bilanzergebnis erstmals beeinflusst wurde. Das gilt sowohl für sofortige Vermögensminderungen als auch für verhinderte Vermögensmehrungen, die unter fremdüblichen Bedingungen eingetreten wären.