BFH-Urteil schafft Klarheit bei Geschäftsführer-Vergütung

Ein aktuelles BFH-Urteil erleichtert die Kündigung von Pensionszusagen in der Krise. Gleichzeitig verschärfen sich die Prüfungen von Gehältern und Boni durch die Finanzämter.

Die Vergütung von geschäftsführenden Gesellschaftern bleibt ein zentraler Prüfpunkt für deutsche Finanzämter. Neue Leitlinien und ein bahnbrechendes Bundesfinanzhof-Urteil definieren 2026 die Spielregeln für Gehälter, Boni und Pensionszusagen neu. Verstöße gegen das Fremdvergleichsprinzip können teuer werden.

Pensionsausstieg in der Krise: Keine automatische vGA

Ein aktuelles Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) bringt entscheidende Erleichterung für Unternehmen in Schieflage. Der BFH entschied im September 2025 (Aktenzeichen VIII R 17/23), dass die Kündigung einer betrieblichen Pensionszusage für einen geschäftsführenden Gesellschafter keine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) darstellt, wenn betriebliche Gründe vorliegen.

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Im konkreten Fall stand eine GmbH vor der Insolvenz. Um die Liquidität zu sichern, wurde die Pensionsverpflichtung des Geschäftsführers aufgehoben. Das Finanzamt wertete die Abfindungszahlung zunächst als vGA. Der BFH widersprach: Entscheidend sei, ob ein ordentlicher Geschäftsleiter denselben Schritt zum Schutz des Unternehmens getan hätte. Liegt diese betriebliche Notwendigkeit vor, tritt sie hinter die Gesellschafterstellung zurück. Das Urteil gibt angeschlagenen Firmen rechtliche Sicherheit bei Restrukturierungen.

Doppelbezug von Gehalt und Rente streng limitiert

Besonders heikel ist der Übergang in den Ruhestand. Laut einem BMF-Schreiben vom August 2024, das bis 2026 gilt, dürfen Geschäftsführer nicht gleichzeitig ihr volles Aktivgehalt und eine betriebliche Altersversorgung beziehen. Das verletzt das Fremdvergleichsprinzip.

Das aktive Gehalt muss reduziert werden. Die Summe aus neuem, reduziertem Gehalt und der Pension darf das letzte volle Aktivgehalt nicht übersteigen. Jeder Euro darüber wird als vGA behandelt. Experten raten, die Arbeitszeitreduzierung und Gehaltsanpassung vertraglich klar zu regeln und lückenlos zu dokumentieren.

Fremdvergleich: Der Maßstab aller Dinge

Ob Gehalt, Bonus oder Dienstwagen – jede Vergütungskomponente muss dem Fremdvergleich standhalten. Sie muss also dem entsprechen, was das Unternehmen einem fremden Dritten für dieselbe Tätigkeit zahlen würde.

Finanzbeamte prüfen das Gesamtpaket. Als grobe Daumenregeln gelten:
* Das Gesamtgehalt sollte das 2,5-fache des bestbezahlten Prokuristen nicht übersteigen.
* Variable Boni sollten nicht mehr als die Hälfte des Jahresüberschusses ausmachen.
* Das Verhältnis von Fixum zu Bonus sollte idealerweise bei 75:25 liegen.

Abweichungen müssen gut begründet sein, oft durch externe Vergütungsstudien.

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Fatale Falle: Nachträgliche Gehaltserhöhungen

Ein häufiger Fehler in KMU sind nachträgliche Vereinbarungen. Erhöhungen der Geschäftsführervergütung müssen vor Beginn des Wirtschaftsjahres eindeutig beschlossen und dokumentiert werden.

Wird im Sommer 2026 für das laufende Jahr rückwirkend zum 1. Januar eine Gehaltserhöhung beschlossen, stuft das Finanzamt den rückwirkenden Teil als vGA ein. Für 2026 mussten Erhöhungen also spätestens bis Dezember 2025 im Gesellschafterbeschluss festgehalten werden. Prüfer kontrollieren die Datumsangaben in Protokollen penibel. Formfehler oder verspätete Auszahlungen können dazu führen, dass die gesamte Vereinbarung steuerlich nicht anerkannt wird.

Hohe steuerliche Risiken für Unternehmen und Person

Die Einstufung als vGA hat doppelte finanzielle Folgen. Für die Gesellschaft ist der Betrag kein abzugsfähiger Betriebsausgabe. Er wird außerbilanziell hinzugerechnet und erhöht rückwirkend die Steuerlast bei Körperschaft- und Gewerbesteuer.

Der Geschäftsführer muss den Vorteil als Kapitalertrag versteuern, in der Regel mit der Abgeltungsteuer von 25 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag. Diese Doppelbelastung kann die Liquidität erheblich strapazieren. Die Beweislast liegt stets beim Unternehmen: Es muss nachweisen, dass die Vergütung sachlich angemessen und nicht von der Gesellschafterstellung geprägt ist.

Ausblick: Digitalisierung verschärft die Prüfungen

Die Prüfintensität wird weiter zunehmen. Durch die Digitalisierung der Finanzverwaltung können Behörden Managergehälter branchen- und regionsspezifisch präziser benchmarken. Externe Vergütungsanalysen werden für GmbHs zum Standardinstrument der Compliance.

Unternehmen sollten proaktiv Marktvergleichsdaten sammeln, bevor Verträge abgeschlossen werden. In wirtschaftlich unsicheren Zeiten bietet das BFH-Urteil zudem einen klaren Fahrplan für Krisenmaßnahmen. Jede anpassung von Pensionszusagen oder Gehältern muss als betriebliche Notwendigkeit minutiös dokumentiert werden, um steuerliche Nachforderungen abzuwehren.